Correctie-S&O-verklaring
De Wet Bevordering Speur- en Ontwikkelingswerk (WBSO) is een belangrijk instrument van de overheid om innovatie bij Nederlandse bedrijven fiscaal te stimuleren. Ondernemingen die zich bezighouden met technisch speur- en ontwikkelingswerk kunnen via deze regeling in aanmerking komen voor een verlaging van de af te dragen loonheffingen of een aftrek op de inkomstenbelasting.
Na toekenning van een zogenoemde S&O-verklaring, waarin het verwachte aantal uren, kosten en uitgaven voor R&D is vastgesteld, ontstaat een aantal administratieve verplichtingen. Eén daarvan is het achteraf melden van de daadwerkelijk gerealiseerde S&O-inspanningen. Indien uit die melding blijkt dat er minder is gerealiseerd dan was toegekend, volgt een correctie-S&O-verklaring.
Wat is een correctie-S&O-verklaring ?
Een correctie-S&O-verklaring is een formele herziening van een eerder toegekende S&O-verklaring. Dit document wordt afgegeven wanneer het gerealiseerde aantal uren, of de werkelijke kosten en uitgaven, lager ligt dan oorspronkelijk werd aangegeven in de aanvraag. Het gecorrigeerde bedrag wordt vervolgens als zodanig doorgevoerd in de fiscale administratie van de onderneming.
De correctie leidt ertoe dat het toegekende fiscale voordeel naar beneden wordt bijgesteld. In gevallen waarin het voordeel al is benut bij het indienen van aangiften loonheffing, moet het verschil worden gecorrigeerd via een suppletie of naheffing.
Wanneer wordt een correctie toegepast ?
Er zijn verschillende situaties waarin een correctie-S&O-verklaring wordt opgesteld:
- Bij melding van lagere realisatie
Bedrijven zijn verplicht om jaarlijks achteraf hun gerealiseerde S&O-gegevens door te geven. Indien in die melding blijkt dat minder uren of uitgaven zijn gerealiseerd dan is toegekend, dan wordt het verschil gecorrigeerd. - Indien geen melding wordt gedaan
Wanneer de verplichting tot het indienen van de realisatie volledig wordt nagelaten, wordt verondersteld dat er geen S&O is gerealiseerd. Dit leidt automatisch tot een correctie van het volledige toegekende bedrag. - Naar aanleiding van controle of audit
Indien tijdens een steekproefsgewijze controle of inhoudelijke beoordeling van de administratie blijkt dat er sprake is van onjuistheden, onvolledigheid of ondeugdelijke onderbouwing, kan dit eveneens leiden tot een correctie. In bepaalde gevallen kan dit bovendien aanleiding zijn voor aanvullende handhavingsmaatregelen of sancties.
Procedure en tijdslijnen
Na afloop van een kalenderjaar waarin een onderneming gebruik heeft gemaakt van de WBSO, moet uiterlijk op 31 maart van het daaropvolgende jaar een zogenoemde ‘mededeling van realisatie’ worden ingediend. Dit geldt voor elke afzonderlijke afgegeven S&O-verklaring. In deze mededeling wordt aangegeven hoeveel uren, kosten en/of uitgaven daadwerkelijk zijn gerealiseerd.
Indien deze mededeling leidt tot een lagere vaststelling dan eerder toegekend, dan wordt op basis daarvan een correctie-S&O-verklaring opgesteld. De Belastingdienst of het accountantskantoor van de onderneming moet vervolgens de loonheffingen corrigeren conform deze bijstelling.
Gevolgen voor het fiscale voordeel
De hoogte van het fiscale voordeel uit de WBSO is direct gekoppeld aan het aantal uren en de omvang van kosten en uitgaven die zijn toegekend. Een lagere realisatie betekent dus ook een lager voordeel. Dit werkt als volgt door:
- Voor ondernemingen met personeel
Het voordeel wordt verwerkt via een verlaging van de af te dragen loonbelasting. Bij een correctie moet de onderneming het verschil tussen het toegekende en gecorrigeerde bedrag alsnog afdragen aan de Belastingdienst. - Voor zelfstandige ondernemers
Zij verliezen (een deel van) hun recht op de S&O-aftrek indien de realisatie lager uitvalt dan de minimumnorm of indien de correcte rapportage ontbreekt.
Het niet of onjuist verwerken van een correctie kan leiden tot fiscale sancties en onterechte belastingvoordelen, hetgeen bij een latere controle moet worden hersteld.
Bezwaar en beroep
Ondernemingen die het oneens zijn met de inhoud van de correctie-S&O-verklaring kunnen daartegen bezwaar maken. Dit bezwaar moet binnen zes weken na dagtekening van de verklaring worden ingediend bij de uitvoerende instantie.
Het indienen van bezwaar betekent niet dat de verplichting tot verwerking van de correctie in de loonaangifte vervalt; ook tijdens bezwaar dient het aangepaste bedrag gehanteerd te worden, tenzij in voorlopige voorziening anders wordt besloten.
De correctie-S&O-verklaring is geen sanctie, maar een instrument om het fiscale voordeel van de WBSO in overeenstemming te brengen met de daadwerkelijke R&D-inspanningen van een bedrijf.